Финансовые вложения пбу 19 02. Учет финансовых вложений

На сегодняшний день одной из более важных трудностей для отечественного сообщества считается преобразование имеющейся в государстве концепции бухгалтерского учета и отчетности в соотношение с концепции рыночной экономики и международным стандартам. А именно, трансформация с концепции учета с целью плановой экономики к концепции учета, что б соответствовала новейшим нуждам отечественных компаний. Таким образом бухгалтерский учет является одной из более значимых сфер, в которой нужны глубокие исследования и подготовка сотрудников с целью развития системы бухгалтерского учета, что, с одной стороны, отвечала б международным тенденциям формирования учета, а с иной стороны, существовала б более эффективно для российских условий. В данной взаимосвязи немаловажную значимость представляет исследование собранного в данной области навыка в странах с развитыми рыночными концепциями хозяйствования.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 19/02 «Учет финансовых вложений» финансовыми вложениями компании принадлежат:

Государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других учреждений, в том числе долговые ценные бумаги, в которых установлена дата и стоимость погашения (ссудный капитал, векселя);
вклады в уставные (складочные) финансы иных учреждений (в том числе дочерних и подчиненных домашних сообществ);
предоставленные иным фирмам займы, депозитные вложения в кредитных организациях, дебиторская задолженность, полученная в основе уступки полномочия условия и прочее .

Согласно Международного стандарта финансовой отчетности 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» предприятие обязано принимать финансовый инструмент на своем балансе только лишь случае, если она становится стороной согласно договору в отношении этого финансового инструмента. Исключением из этого порядка считаются контракты традиционной купли-продажи нефинансовых активов.

В соответствии с российским бухгалтерским учетом финансовые вложения берутся к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных за оплату, признается совокупность фактических расходов компании на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

1. суммы, уплачиваемые в согласовании с договором продавцу;

2. средства, уплачиваемые фирмами и другим лицам за информативные и консалтинговое обслуживание, сопряженные с получением указанных активов.

В случае, если компании оказаны информативные и консалтинговое обслуживание, сопряженные с принятием решения о приобретении финансовых инвестиций, и предприятие никак не берет на себя решение о таком приобретении, стоимость указанных услуг переносится на финансовые результаты торговой компании (в составе прочих расходов) либо повышение затрат НКО того отчетного периода, если б было оглашено решение не приобретать финансовые вложения.

3. вознаграждения, уплачиваемые посреднической компании, либо иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

4. другие расходы, напрямую сопряженные с получением активов в качестве финансовых инвестиций.

Отсутствуют специализированные принципы в взаимоотношении установления первоначальной оценки иных видов финансовых активов, кроме того, принципы по оценке финансовых обязательств.

В соответствии с МСФО 39 при первоначальном признании финансового актива или финансового обязательства предприятие должно проводить оценку согласно справедливой стоимости. В случае, если финансовый актив или финансовое обязательство не оцениваются по справедливой стоимости, изменения каковой отражаются в составе прибыли или убытка за период, затраты по сделке, непосредственно сопряженные с приобретением или выпуском финансового актива либо финансового обязательства, кроме того включают в первоначальную стоимость финансового инструмента .

Займы и дебиторская задолженность согласно ПБУ 19/02 предусматриваются согласно фактически осуществленным вложениям, с учетом обесценения. Систематизируются в связи с сроком погашения как краткосрочные или долгосрочные.

Не подлежат амортизации. Дисконты и премии списываются на финансовые результаты одновременно с оприходованием активов.

В соответствии с МСФО 39 займы и дебиторская задолженность учитываются согласно амортизированной стоимости.

В случае, если имеется вероятность того, что предприятие никак не может взимать полную необходимую сумму долга (основную сумму и проценты) в соответствии договорным условиям займов и дебиторской задолженности, предоставленных фирмой, то имеет место убыток от обесценения или безнадежной задолженности. Сумма убытка предполагает собою разница между балансовой ценой актива и дисконтированной ценой прогнозируемых предстоящих потоков денег (не включая еще не понесенные предстоящие потери, сопряженные с невозвратом обязанности), вычисленной с применением первоначальной эффективной ставки процента по финансовому активу (то есть эффективной ставке процента, вычисленной при первоначальном признании).

При этом, балансовая стоимость актива снижается вплоть до его оценочной возмещаемой суммы напрямую либо с применением счета оценочного резерва в связи с сложившимися условиями. Необходимо сумму убытка включить в прибыль или убыток за отчетный период.

Если в дальнейшем размер убытка от обесценения активов либо безнадежная задолженность уменьшается, и данное сокращение возможно справедливо связать с событием, случившемся уже после признания обесценения, в таком случае признанный убыток от обесценения нужно возобновлять в отдельности либо с применением счета оценочного резерва. В следствии балансовая цена финансового актива не должна превышать величину амортизированной стоимости, которая была бы отражена на дату восстановления суммы неполного списания, сделанного в отношении стоимости финансового актива, если бы обесценивании актива никак не существовало. Восстановленную сумму необходимо включить в прибыль или убыток за отчетный период .

Потребность в составлении финансовой отчетности по международным стандартам появляется в главную очередность у компаний, трудящихся с иностранными банками и инвесторами. Как обычно показывает практика - компании, составляющие отчетность по международным стандартам, имеют все шансы полагаться в понижение процентной ставки в присутствии финансирования, так как вкладчик в данном случае способен объективно оценить риски, закладываемые в ставку по кредиту. В таком случае отечественные стандарты декларируют превосходство формы над содержанием, главная задача Международного Стандарта Финансовой Отчетности, в частности - приобретение, предельно надёжной данных о состоянии компании, что необходимо инвесторам с целью корректной оценки и формирования правдивых прогнозов.

Отличия среди отечественными и международными стандартами учета считаются как концептуальными, какие затрагивают основных основ бухгалтерского учета, так и методическими, какими сопряжены с системой развития отдельных показателей финансовой отчетности.

Список литературы:

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): учебник. М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 584 с.
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N126н (с изм. и доп.) Доступ из справ. -правовой системы «Гарант».

"О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами" (Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 10 июня 1997 г., регистрационный номер 1324).

3. Ввести в действие настоящий Приказ начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год.

Министр
А.Л. КУДРИН

ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ"
ПБУ 19/02

I. Общие положения

1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений). (в ред. Приказа Минфина РФ от 25.10.2010 N 132н)

Настоящее Положение применяется при установлении особенностей учета финансовых вложений для профессиональных участников рынка ценных бумаг, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов.

2. Для целей настоящего Положения для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

3. К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Для целей настоящего Положения в составе финансовых вложений учитываются также вклады организации - товарища по договору простого товарищества.

К финансовым вложениям организации не относятся:

собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

векселя, выданные организацией - векселедателем организации - продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально - вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

4. Активы, имеющие материально - вещественную форму, такие как основные средства, материально - производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями.

5. Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.

6. Организация ведет аналитический учет финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям - заемщикам и т.п.).

По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их групп (видов).

7. Особенности оценки и дополнительные правила раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях в зависимые хозяйственные общества устанавливаются отдельным нормативным актом по бухгалтерскому учету.

II. Первоначальная оценка финансовых вложений

8. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

9. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения; (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н)

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств затраты по полученным кредитам и займам учитываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 , утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации, регистрационный N 1790, от 31 мая 1999 г.) и Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01 , утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 августа 2001 г. N 60н (согласно письму Министерства юстиции Российской Федерации от 7 сентября 2001 г. N 07/8985-ЮД Приказ не нуждается в государственной регистрации).

В связи с утратой силы Приказа Минфина РФ от 02.08.2001 N 60н , следует руководствоваться принятым взамен Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 107н .

Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

10. Пункт исключен. (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н)

11. В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу), на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги. (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н)

12. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

13. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается:

их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Для целей настоящего Положения под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;

сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету - для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

14. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

15. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации - товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

16. Пункт исключен. (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н)

17. Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

III. Последующая оценка финансовых вложений

18. Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством и настоящим Положением.

19. Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном настоящим Положением порядке, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном настоящим Положением для финансовых вложений, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. При этом указанные организации могут принять решение не отражать обесценение финансовых вложений в бухгалтерском учете в случаях, когда расчет величины такого обесценения затруднителен. (в ред. Приказов Минфина РФ от 08.11.2010 N 144н , от 27.04.2012 N 55н , от 06.04.2015 N 57н)

20. Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений. (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н)

21. Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

22. По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации. (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н)

23. По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерским учете не производятся.

Организация должна обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета.

24. Финансовые вложения отражаются в бухгалтерском балансе на отчетную дату по стоимости, определенной исходя из требований настоящего Положения.

В случае, если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.

IV. Выбытие финансовых вложений

25. Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, приведенных в пункте 2 настоящего Положения. (в ред. Приказа Минфина РФ от 06.04.2015 N 57н)

Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

26. При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

по средней первоначальной стоимости;

по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

27. Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.

28. Ценные бумаги могут оцениваться организацией при выбытии по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.

29. Оценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) основана на допущении, что ценные бумаги списываются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ценные бумаги, первыми списываемые, должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретений с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений.

30. При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

31. По каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.

32. Оценка финансовых вложений на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки финансовых вложений при их выбытии, т.е. по текущей рыночной стоимости, по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, по средней первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

33. Примеры использования способов оценки при выбытии финансовых вложений приведены в приложении к настоящему Положению.

V. Доходы и расходы по финансовым вложениям

34. Доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с Положением по бухгалтерском учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 , утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 32н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1791).

35. Расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов, признаются прочими расходами организации. (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н)

36. Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений организации, такие как оплата услуг банка и / или депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п., признаются прочими расходами организации. (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н)

VI. Обесценение финансовых вложений

37. Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений. В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, являются:

появление у организации - эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства либо объявление его банкротом;

совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.

38. В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

Указанная проверка производится по всем финансовым вложениям организации, указанным в пункте 37 настоящего Положения, по которым наблюдаются признаки их обесценения.

В случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов организации (в составе прочих расходов), а некоммерческая - за счет увеличения расходов. (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н)

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

Организацией должно быть обеспечено подтверждение результатов указанной проверки.

39. Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата у коммерческой организации (в составе прочих расходов) или увеличения расходов у некоммерческой организации. (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н)

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата у коммерческой организации (в составе прочих доходов) или уменьшения расходов у некоммерческой организации. (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н)

40. Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов) или уменьшение расходов у некоммерческой организации в конце года или того отчетного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений. (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н)

VII. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

41. В бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

42. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требования существенности, как минимум, следующая информация:

о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);

о последствиях изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;

по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения, начисляемая в соответствии с порядком, установленным пунктом 22 настоящего Положения;

стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);

данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году; (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н)

по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах). (в ред. Приказа Минфина РФ от 06.04.2015 N 57н)

ПРИМЕРЫ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СПОСОБОВ ОЦЕНКИ ПРИ ВЫБЫТИИ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

1. Способ оценки по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений

Стоимость выбывающих финансовых вложений равна в этом случае их первоначальной стоимости.

2. Способ оценки по средней первоначальной стоимости

Стоимость списываемых ценных бумаг определяется путем умножения количества выбывающих ценных бумаг (например, акций ОАО "С") на среднюю первоначальную стоимость одной ценной бумаги данного вида (акции ОАО "С"). Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги данного вида рассчитывается как частное от деления стоимости ценных бумаг данного вида на их количество, соответственно складывающихся из стоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим ценным бумагам в этом месяце.

Пример 1 (данные приводятся по одному виду ценных бумаг).

Дата	Приход			Расход			Остаток
Дата	кол-во	цена за ед., тыс. руб.	сумма, млн. руб.	кол-во	цена за ед., тыс. руб.	сумма, млн. руб.	кол-во	цена за ед., тыс. руб.	сумма, млн. руб.
Остаток на 1-е число	100	100	10,0				100	100	10,0
10-е	50	100	5,0	60			90
15-е	60	110	6,6	100			50
20-е	80	120	9,6				130
Итого	290		31,2	160	107,6	17,2	130	107,6	14,0

1) Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги.

ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"

Понятие финансовых вложений

В п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям отнесены:

1) ценные бумаги (государственные, муниципальные, корпоративные);

2) вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в т.ч. дочерних и зависимых обществ);

3) предоставленные другим организациям займы;

4) депозитные вклады в кредитных организациях;

5) дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

6) вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

ПБУ 19/02 относит к финансовым вложениям только займы, предоставленные другим организациям, тогда как инструкция по применению плана счетов предписывает учитывать на счете 58 "Финансовые вложения" субсчет 3 "Предоставленные займы" и займы, предоставленные физическим лицам (кроме работников организации). Поскольку статус ПБУ выше, чем указанная Инструкция, в данном случае следует руководствоваться ПБУ 19/02.

В п. 2 ПБУ 19/02 перечислены три условия, которым должны отвечать активы для учета их в качестве финансовых вложений. В п. 5 ПБУ 19/02 говорится, что организация самостоятельно выбирает единицу бухгалтерского учета финансовых вложений. В п. 6 ПБУ 19/02 указан основной принцип аналитического учета финансовых вложений - по организациям (эмитентам приобретенных ценных бумаг, заемщикам, в уставные (складочные) капиталы которых осуществлены финансовые вложения, держателей депозитных вкладов, простым товариществам и т.п.).

ПБУ19/02 не содержит обязательного перечня реквизитов ценных бумаг, которые должны фиксироваться в аналитических регистрах бухгалтерского учета.

Более того, в ПБУ19/02 не предусмотрены требования к составлению специальных регистров, в которых отражается движение ценных бумаг, хранящихся в организации (ранее, согласно пункту 6 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденного приказом Минфина России от 15.01.1997 № 2, предусматривалось ведение Книги учета ценных бумаг).

В п.7 ПБУ 19/02 сказано, что особенности оценки и дополнительные правила раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях в зависимые хозяйственные общества устанавливаются отдельным нормативным актом по бухгалтерскому учету. Такого нормативного акта в настоящее время еще нет.

Согласно п. 18 ПБУ 19/02 первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством и ПБУ 19/02.

Для целей изменения первоначальной стоимости финансовые вложения подразделяются на две группы: по которым можно и по которым нельзя определить их текущую рыночную стоимость.

Финансовые вложения первой группы отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату (п. 20 ПБУ 19/02).

Разницу между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и их оценкой на предыдущую отчетную дату предписано относить коммерческими организациями на операционные доходы или расходы (т.е. на дебет или кредит счета 91 " Прочие доходы или расходы"), а некоммерческими организациями - на увеличение доходов или расходов в корреспонденции со счетом 58 "Финансовые вложения".

Финансовые вложения второй группы подлежат отражению и в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости. По долговым ценным бумагам (например, облигациям), по которым не определяется текущая рыночная стоимость, как и раньше разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода) относить коммерческими организациями на операционные доходы или расходы, а некоммерческими организациями - на уменьшение или увеличение расходов.

Особо следует отметить, что в состав финансовых вложений (см. п. 3) включаются, в частности, краткосрочные ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, а также дебиторская задолженность, приобретённая на основании уступки права требования.

Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02"

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283 (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 11, ст.1290), приказываю:

2. Признать утратившим силу приказ Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами" (приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 10 июня 1997 г., регистрационный N 1324).

3. Ввести в действие настоящий приказ начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год.

Регистрационный N 4085

Приложение
к приказу Минфина РФ
от 10 декабря 2002 г. N 126н

Положение
по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02

С изменениями и дополнениями от:

18 сентября, 27 ноября 2006 г., 25 октября, 8 ноября 2010 г., 27 апреля 2012 г., 6 апреля 2015 г.

I. Общие положения

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Для целей настоящего Положения в составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

К финансовым вложениям организации не относятся:

векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

4. Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями.

5. Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия, и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.

II. Первоначальная оценка финансовых вложений

8. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств затраты по полученным кредитам и займам учитываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный N 1790), и Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 августа 2001 г. N 60н (согласно письму Министерства юстиции Российской Федерации от 7 сентября 2001 г. N 07/8985-ЮД приказ не нуждается в государственной регистрации).

11. В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.

сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету, - для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

15. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

III. Последующая оценка финансовых вложений

22. По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.

23. По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся.

Организация должна обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета.

IV. Выбытие финансовых вложений

по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

по средней первоначальной стоимости;

по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

31. По каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.

V. Доходы и расходы по финансовым вложениям

34. Доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с Положением по бухгалтерском учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 32н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный N 1791).

35. Расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов, признаются прочими расходами организации.

36. Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений организации, такие как оплата услуг банка и/или депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п., признаются прочими расходами организации.

VI. Обесценение финансовых вложений

на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, являются:

появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства либо объявление его банкротом;

Организацией должно быть обеспечено подтверждение результатов указанной проверки.

VII. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);

последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

Приложение
к Положению
по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02,
утвержденному приказом Минфина РФ
от 10 декабря 2002 г. N 126н

Примеры использования способов оценки при выбытии финансовых вложений

1. Способ оценки по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений

Стоимость выбывающих финансовых вложений равна в этом случае их первоначальной стоимости.

2. Способ оценки по средней первоначальной стоимости

Пример 1

(данные приводятся по одному виду ценных бумаг)


	цена за ед., тыс. руб.	сумма, млн. руб.	цена за ед., тыс. руб.	сумма, млн. руб.	цена за ед., тыс. руб.	сумма, млн. руб.
Остаток на 1-е число

1) Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги:

(10,0 млн.руб. + 5,0 млн.руб. + 6,6 млн.руб. + 9,6 млн.руб.)/290 =

107,6 тыс.руб.

2) Стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца:

130 х 107,6 тыс.руб. = 14,0 млн.руб.

3) Стоимость выбывающих ценных бумаг:

31,2 млн.руб. - 14,0 млн.руб. = 17,2 млн.руб.

160 х 107,6 тыс.руб. = 17,2 млн.руб.

Этот способ можно также применять в течение месяца на каждую дату выбытия внутри месяца ценных бумаг, используя оценку остатка ценных бумаг, определенную по способу средней первоначальной стоимости, на дату предшествующей операции (так называемый способ скользящей средней первоначальной стоимости).

3. Способ оценки по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО)

Оценка ценных бумаг при способе ФИФО основана на допущении, что ценные бумаги продаются в течение месяца в последовательности их поступления (приобретения), т.е. ценные бумаги, первыми поступившие в продажу, должны быть оценены по первоначальной стоимости первых по времени приобретения с учетом стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по фактической стоимости последних по времени приобретения, а в стоимости продажи (выбытия) ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретения.

Стоимость выбывающих ценных бумаг определяется путем вычитания из суммы стоимости остатков ценных бумаг на начало месяца и стоимости поступивших за месяц ценных бумаг стоимости остатка ценных бумаг на конец месяца.

Пример 2


	цена за ед., тыс. руб.	сумма, млн. руб.	цена за ед., тыс. руб.	сумма, млн. руб.	цена за ед., тыс. руб.	сумма, млн. руб.
Остаток на 1-е число

1) Стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца исходя из стоимости по последним поступлениям:

(80 х 120 тыс.руб.) + (50 х 110 тыс.руб.) = 15,1 млн.руб.

2) Стоимость выбывающих ценных бумаг:

31,2 млн.руб. - 15,1 млн.руб. = 16,1 млн.руб.

3) Стоимость единицы выбывающих ценных бумаг:

16,1 млн.руб./160 = 100,6 тыс.руб.

Этот способ можно также применять в течение месяца на каждую дату выбытия внутри месяца ценных бумаг, используя оценку остатка ценных бумаг, определенную по способу ФИФО, на дату предшествующей операции (так называемый способ скользящей ФИФО).

Существенность в аудите и аудиторский риск.

Инф-я считается существенной, если ее пропуск или искажение может существенно повлиять на достоверность отч-ти и эк решения пользователей, принятые на основе этой отч-ти. Аудитор оценивает то, что явл существенным, по своему проф суждению. При разработке плана аудита он устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений. На существенность могут оказывать влияние норм правовые акты РФ, а также факторы, имеющие отн-е к отдельным счетам Б/У фин (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. Если аудитор приходит к выводу о том, что выявленные искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения доп аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в отчетность. Аудиторский риск - риск выразить ошибочное мнение о достоверности отчетности. Включает три составные части: - неотъемлемый риск (Состоит из человеческого фактора и специфики деят-ти орг-и.) - риск средств контроля (свк – сов-ть организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения фин-хоз деят-ти, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной отчетности.) - риск необнаружения. (Обусловлен выборочным характером проверки.) Методы минимизации рисков: 1. Исп-е системного подхода (стандартизация всех существенных моментов контроля, тестирования, учета и представления информации); 2. Страхование ответственности аудиторов (договор страхования будет выступать формой финансового обеспечения ответственности аудитора). 3. Разработка и внедрение внутренней системы контроля качества аудиторских услуг. (внутренние стандарты качества аудита, четкая регламентация обязанностей сотрудников аудиторских фирм и др). 4. Своевременная идентификация рисков. 5. Минимизация последствий, связанных с наступлением риска (разработка комплекса мероприятий) Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость.

Билет 3

Аттестация аудиторов и условия осуществления аудиторской деятельности.

Аудитор – это физ лицо, получившее в установленном порядке аттестат аудитора и состоящий членом одной из СРО аудиторов, аккредитованный при Минфине РФ. К аттестации допускаются лица, имеющие высшее образование и стаж работы не менее 3 лет, из кот 2 последних в должности помощника аудитора. Претендент обязан пройти подготовку по 240ч программе в одном из учебно-методич центре, аккредитованном при СРО. 5 разделов: н/о, правовое регул-е, фин менеджмент, б/у и отчетность, аудит.

Назначается комиссия: председатель и 5 членов. Аттестация проводится в 3 этапа в теч 3 дней. 1 этап – тестирование (50 тестов в теч 3 академ часов. Прав ответ = 2 балла. Ко 2этапу допускаются набравшие не менее 86 баллов, т.е не более 7 ошибок) 2 этап – письменный по первым трем разделам программы. 3 этап – письменный по 4 и 5 разделу + практич зад. (Каждый ответ оценивается: отлично=10б, хорошо=8б, удовл=6б. Задача=0б, 25б, 50б. Прошедшим аттестацию признается претендент, набравший не менее 67 баллов, из кот за письм ответы получено не менее 42баллов). Аттестат выдается без ограничения срока действия, но начиная с года, следующего за годом получения. Аудитор обязан ежегодно повышать квалификацию в одном из УМЦ по одной из утвержденных программ в объеме не менее 20ч в год и 120 за 3 года. Квалификационный аттестат также аннулируется в случаях, если: - установлен факт получения аттестата с использованием подложных документов; - вступил в силу приговор суда, запрещающий заниматься аудиторской деят-ю; - установлен факт несоблюдения требований конфиденциальности и независимости;-нарушения аудитором требований закона и стандартов аудита; - аудитор выдал заведомо ложное заключение;

В теч 2 календарных лет подряд аудитор не осуществлял аудиторскую деятельность; - аудитор нарушает требование о прохождении обучения по программам повышения квалификации, установленное федеральным законом.

Билет 4

Билет 6

Билет 9

Билет 10

Билет 11

Билет 13

Билет 15

15. Финансовый анализ и планирование на предприятии

Финансовый анализ представляет собой способ накопления, трансформациии использования информации финансового характера с целью оценки финансовых результатов, финансового состояния прошлой деятельности, эффективности инвестиционных и финансовых вложений, оценки будущего потенциала организации. По временному аспекту финансовый анализ делится на ретроспективный, оперативный и перспективный. По кругу изучаемых вопросов он может быть комплексным и тематическим.

Финансовый анализ проводится поэтапно: 1. Определение целей и задач анализа. 2. Мероприятия по подготовке имеющейся информации, необходимой для проведения анализа. 3. Выбор методов финансового анализа, применяемого инструментария, моделей и осуществляются процедуры проведения анализа. 4.Обобщение полученных результатов. Основная цель финансового анализа заключается в получении определенного числа ключевых показателей и их количественных значений, дающих объективную картину финансовых результатов и финансового состояния организации. Основными задачами проведения финансового анализа служит оценка: 1. Имущественного и финансового состояния, а также результатов финансовой деятельности на базе методов ретроспективного анализа. 2. Эффективности формирования и использования финансовых ресурсов и определения потенциальных возможностей стабильного развития организации. 3. Результатов планирования и прогнозирования хозяйственно-финансовой деятельности на базе ретроспективного и перспективного анализа. Анализ имущественного положения организации включает анализ состава и структуры бухгалтерского баланса в динамике структуры и динамики основных средств. Для оценки имущественного положения организации в части основных средств служит ряд показателей: 1. Доля активной части основных средств в моментных и средних оценках. К активной части аналитики могут отнести все основные средства, за исключением зданий и сооружений, или только машины, оборудование и транспортные средства. 2. Коэф-ент износа характеризует долю стоимости основных средств, списанную на затраты в предшествующих периодах, в первоначальной (восстановительной) стоимости. 3. Дополнением этого показателя до 100% (или единицы) является коэффициент годности. Интерпретация показателей связана с понятием амортизации. 4. Коэф-ент обновления показывает, какую часть от имеющихся на конец отчетного периода основных средств составляют новые основные средства. 5. Коэф-ент выбытия определяет, какая часть основных средств, с которыми предприятие начало деятельность в отчетном периоде, выбыла из-за ветхости и по другим причинам. Анализ финансового состояния предполагает обобщенную оценку состояния организации с позиции ликвидности и платежеспособности, финансовой устойчивости и деловой активности на определенный период времени. Наиболее важными среди показателей с точки зрения финансового менеджмента являются следующие: 1. Коэф-ент общей (текущей) ликвидности

2. Коэффициент срочной ликвидности 3. Коэффициент абсолютной ликвидности 4. Сумма чистого оборотного капитала, величина которого находится как разность между оборотными активами фирмы и ее краткосрочными обязательствами.

Цель анализа финансовых результатов заключается в оценке величины чистой прибыли и формирующих ее элементов, а также их изменений, в выявлении и количественной оценке влияния факторов, оказывающих преимущественное влияние на объемы доходов расходов и различных видов прибыли. Анализ рыночной активности относится к внешнему анализу, поскольку главным потребителем этой оценки являются инвесторы, как имеющие отношение к конкретному предприятию, так и потенциальные. При оценке рыночной активности используют показатели: 1. Прибыль на акцию позволяет оценить, сколько чистой прибыли получено компанией на одну акцию. 2. Показатель ценности акции позволяет определить, как рынок оценивает полученную компанией отдачу на одну акцию. 3. Дивидендная доходность акции 4. Дивидендный выход характеризует долю чистой прибыли, выплаченной в виде дивидендов. Финансовое планирование является основной функцией управления финансами предприятия и позволяет собственнику и руководству компании представлять будущее финансовое состояние как предприятия в целом, так и его отдельных бизнес-единиц, своевременно оценивать потребность в финансовых ресурсах для дальнейшего развития предприятия.Финансовый план – это комплексный план функционирования и развития предприятия в стоимостном (денежном) выражении. В финансовом плане прогнозируются эффективность и финансовые результаты производственной, инвестиционной и финансовой деятельности фирмы. Важным инструментом оперативного финансового управления, включающим анализ, планирование, контроль исполнения плановых показателей, является бюджетирование. Бюджетирование трактуют: -как процесс разработки и исполнения бюджетов; -как управленческую технологию, направленную на реализацию стратегических целей посредством организации процедур планирования, контроля и анализа исполнения бюджетов предприятия.

Задачи бюджетирования: -сформировать единую информационную базу для принятия управленческих решений, в частности для разработки систем стимулирования сотрудников; -получать реальные прогнозы финансово-хозяйственной деятельности предприятия; -повысить согласованность действий различных подразделений компании; -усилить направленность деятельности подразделений на выполнение стратегических задач; -получить возможность своевременно реагировать на информацию об ухудшении финансовых показателей и предпринимать меры по недопущению развития кризисных явлений; -усилить контроль за эффективным использованием ресурсов и денежных средств структурными подразделениями компании. Бюджетный процесс реализуется с помощью механизма управления, включающего в себя три основных блока инструментов: 1.Методологический блок (предполагает разработку методик, определяющих постановку целей развития предприятия и расчет показателей оценки эффективности его деятельности) 2.Организационный блок (четкое представление об участниках процесса бюджетирования, их правах и обязанностях при осуществлении процедур бюджетирования) 3.Программно-технический блок.

Сводный бюджет составляется на основе данных функциональных бюджетов и состоит из доходной и расходной частей. При формировании бюджета определяются приоритетные направления расходов, среди которых можно назвать: заработную плату; затраты на покупку материалов, комплектующих и т. п., необходимых для выполнения производственной программы; платежи в государственные целевые фонды, налоги. Составление сводного бюджета предприятия, а также прогнозирование ставки банковского процента и платежеспособности клиентов позволяют определить объем прибыли, необходимый для обеспечения платежеспособности предприятия. Основой в рамках бюджетного процесса выступает текущий контроль, поскольку управленческое воздействие по результатам контрольных мероприятий следует производить своевременно и регулярно. Итоговый анализ и контроль важны для корректировок стратегических показателей и для внесения изменений в методическую базу бюджетного процесса. Контроль: предоставление оперативных, текущих и сводных отчетов. После разработки форм отчетности составляется перечень показателей для проведения финансово-экономического анализа, описывается методика расчета и анализа показателей и отчетов. Анализ отклонений включает два направления: -изучение проблем методического характера, т. е. обнаружение некорректных формул расчета показателей эффективности, использование недостижимых норм, несовершенство форм плановых и отчетных документов, ошибки в планировании сроков выполнения заданий и т. д.; -контроль расходования ресурсов в соответствии с операционными бюджетами и контроль за расходованием денежных средств в пределах лимитов, утвержденных в бюджете движения денежных средств.

Билет 17

Билет 18

Билет 20

Билет 25

Билет 2

Билет 5

Аудиторская выборка.

К аудиторской выборке применяются два основных требования: 1) Выборка должна быть репрезентативной (представительной). Это требование предполагает, что каждый элемент изучаемой совокупности должен иметь равную вероятность быть отобранным в выборку. Для обеспечения репрезентативности аудиторы должны использовать след методы:

Случайный отбор - систематический отбор (элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится либо на опр числе, элементов сов-ти, либо на стоимостной их оценке) - комбинированный отбор (комбинация случайного и систематического) Аудитор может прибегать к нерепрезентативной выборке только тогда, когда его проф суждение не должно касаться всей совокупности в целом. 2) Достаточность объема выборки для получения аудиторских доказательств, необходимых для обоснования аудиторского мнения по результатам проверки с разумной степенью уверенности. Объем аудиторской выборки по каждому объекту учета определяется аудитором субъективно. Несмотря на то, что проверка проводится на выборочной основе, общие выводы, формулируемые аудитором по результатам ее осуществления, касаются всей совокупности бух документов. В связи с этим аудитор вынужден на основе изучения найденных в выборке данных сделать субъективные предложения о наличии и степени существенности искажений, содержащихся в непроверенных показателях. Последнее условие определяет риск аудиторской выборки, заключающейся в вероятности пропуска существенных данных и в том числе искажений при формировании выборки. Минимизировать этот риск можно увеличением объема выборки.

Билет 7

Билет 8

Билет 12

Аудиторские доказательства.

Аудиторские доказательства – инф-я, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которой основывается мнение аудитора. Документы: ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства», Стандарт 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях» Аудиторские док-ва могут быть внутренними, внешними и смешанными. Внутренние включают в себя инф-ю, полученную от эк субъекта в письменном или устном виде. Внешние инф-ю, полученную от третьей стороны в письменном виде. Смешанные инф-ю, полученную от эк субъекта в письменном или устном виде и подтвержденные третьей стороной в письменном виде. Аудиторские доказательства получают в результате проведения: 1)комплекса тестов средств внутреннего контроля 2)необходимых процедур проверки по существу. Тесты средств внутреннего означают действия, проводимые в целях получения аудиторских док-в в отн-и надлежащей орг-и и эффективности функционирования систем б/у и внутреннего контроля. Процедуры проверки по существу проводятся в целях получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой бух отчетности. Аудиторские доказательства должны отвечать двум обязательным требованиям: 1)быть достаточными 2)носить надлежащий характер Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой отчетности и ее достоверность. На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы: 1)аудиторская оценка характера и величины аудиторского риска (на уровне фин отчетности и на уровне остатка средств на счетах б/у или однотипных хоз операций; 2)характер систем б/у и внутр контроля, а также оценка риска средств внутреннего контроля; 3)существенность проверяемой статьи финансовой отчетности; 4)опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских процедур; 5)результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение недобросовестных действий или ошибок; 6)источник и достоверность информации. Надежность аудиторских доказательств зависит от: 1)их источника (внутреннего или внешнего) 2)формы их предоставления (визуальной, документальной или устной).

При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего: 1)аудиторские доказательства, полученные из внешних источников, более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников; 2)аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными; 3)аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица; 4)аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме. Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу. Аудитор получает аудиторские доказательства, выполняя следующие процедуры: инспектирование, наблюдение запрос, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры. Инспектирование - проверка записей, документов или материальных активов. Наблюдение-отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами. Запрос-поиск инф-и у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Подтверждение- ответ на запрос об инф-и, содержащейся в бух записях. Пересчет- проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бух записях либо выполнение аудитором сам расчетов. Аналитические процедуры - анализ и оценка полученной аудитором инф-и, исследование важнейших фин и экон показателей проверяемого аудируемого лица в целях выявления необычных или неправильно отраженных в б/у хозопераций, выявление причин таких ошибок.

Билет 24

Билет 23

Планирование аудита.

Стандарт 3 «Планирование аудита». Аудиторская организация д. начинать планировать аудит до написания письма-обязательства и до заключения договора с эк-ким субъектом. Во всех случаях, когда по рез-там аудита предполагается выдача аудиторского заключения, аудитор д. получив приглашение на проведение аудита написать письмо о согласии на проведение аудита во избежание неправильного понимания рук-вом эк-го субъекта условий предстоящего договора. Письмо должно содержать: 1) указания по условиям проверки: об объекте и цели проверки; о нормативных документах регламентирующих аудит; о проверке отчетности дочерних и зависимых п/п в случае их наличия; 2) по обязательствам аудитора: о предоставлении инф-ции по выявленным недостаткам; об ответственности аудитора; о наличии риска необнаружения существенных ошибок вследствие выборочного характера проверки и несовершенства систем б/у и внутреннего контроля; 3) по обязательствам эк-го субъекта: о создании условий для проведения проверки; о предоставлении аудитору документации в полном объеме для проведения проверки и расписки о том, что документация не содержит искажений; о направлении писем 3им лицам с просьбой подтвердить задолженность; о неоказании на аудиторов давления с целью изменить их мнение Планирование является начальным этапом проведения аудита и состоит в разработке общего плана аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур. Этапы: предварительное планирование; составление общего плана аудита; подготовка и составление программы аудита. Предварительное планирование. На этом этапе аудитор д. ознакомится с ФХД эк-го субъекта, а так же с: 1) организационно-управленческой структурой; 2) видами производственной дея-ти и номенклатурой выпускаемой продукции; 3) структурой капитала и курсом акций; 4) техническими особенностями производства продукции; 5) уровнем R-ти; 6) основными покупателями и заказчиками; 7) порядок распред-ия прибыли; 8) сущ-ния дочерних и зависимых п/п; 9) принципами формир-я оплаты труда. На данном этапе аудитор д. принять решение заключать договор или нет, в случае «+» решения переходит к составлению общего плана аудита.

На этапе составления общего плана аудита планируется состав специалистов входящих в аудиторскую группу. Нужно учитывать:1) бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита; 2) предполагаемые сроки работы группы; 3) колич-ный состав членов группы; 4) должностной уровень членов группы; 5) преемственность персонала группы; 6) квалификационный уровень членов группы. На этом этапе аудитор д. рассч-ть ожидаемый аудиторский риск и ур-нь существ-ти. Составление программы аудита является развитием общего плана аудита и представляет детальный перечень аудиторских процедур необходимых для практической реализации планов аудита. Аудит программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу. Программа тестов ср-в контроля п.с. перечень действий предназначенных для сбора информации по функционированию системы контроля

Билет 14

Билет 16

Билет 19

Билет 21

Билет 22

Бухгалтерский учет финансовых вложений. ПБУ 19/02.

Для принятия к б/у активов в качестве ФВ необходимо единовременное выполнение условий: -наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих права п/п на ФВ и на получение ДС или др. А, вытекающее из этого права; -переход к п/п фин рисков, связанных с ФВ (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности); -способность приносить орг-и эк выгоды (доход) в будущем в форме %, дивидендов либо прироста их ст-ти. Инвестиции: -в собств деят-ть (капитальные вложения) 08; -в др п/пи (ФВ) 58. К ФВ п/п относятся: гос и муниципальные ЦБ, ЦБ др п/п; вклады в УК др п/п; предоставленные др п/п займы, депозитные вклады в кредитных орг-ях, ДЗ, приобретенная на основании уступки права требова-ния. Оценка финансовых вложений. ФВ принимаются к б/у по Sперв (∑ фактических затрат на их приоб-ретение). Sперв ФВ, внесенных в счет вклада в УК, признается их денежная оценка, согласованная учреди-телями. Sперв ФВ, полученных орг-ей безвозмездно, таких как ЦБ, признается: - их Sтек рын на дату принятия к б/у; - ∑ ДС, кот м.б. получена в рез-те продажи полученных ЦБ на дату их принятия к б/у; - для ЦБ, по которым организатором торговли на рынке ЦБ не рассчитывается рыночная цена. Sперв ФВ, приобретенных по договорам, предусматривающим исп-е обязательств (оплату) неденеж-ными средствами, признается ст-ть А, переданных или подлежащих передаче п/п. Учет ФВ, текущая рыночная стоимость которых определяется. ФВ, по кот можно определить в установленном порядке Sтек рын, отражаются в бух отчетности по Sрын.

Изменение Sтек рын отражается путем прямой корректировки непосредственно по Д или К счета 58. Если Sтек рын , то прирост ст-ти отражается Д58 К91; если ↓, то Д91 К58. Данная корректировка производится обязательно на конец года. Учетная политика п/п м. предусматривать проведение переоценки ФВ1 чаще, чем 1 раз в год, а именно на даты промежуточной отчетности.

При выбытие ФВ1 их списание производится по ст-ти последней оценки (Д90,91 К58). Учет ФВ, Sтек рын которых не определяется. ФВ, по кот не определяется Sтек рын, подлежат отражению в б/у и в бух отчетности на отчетную дату по Sперв.

Исключения: 1-связано с учетом долговых ЦБ, 2-с обесценением ФВ. При выбытии ФВ, по кот не определяется Sтек рын, его ст-ть определяется исходя из оценки, опреде-ляемой одним из следующих способов: -по Sперв каждой единицы б/у ФВ; -по средней Sперв; - ФИФО. Первый способ рекоменд применять для всех видов ФВ, кроме ЦБ. Для них ПБУ 19/02 рекомендует применять 2 и 3 способ. Особенности учета долговых ЦБ. По долговым ЦБ, по которым не определяется Sтек рын, орг-и разрешается разницу м/у Sперв и Sно-мин равномерно списывать в теч срока их обращения по мере начисления Дх. А) Sп>Sн => разница –прочий Рх; Б) Sп разница –прочий Дх. Учетная политика п/п м. предусматривать один из 2 вариантов списания разницы м/у Sперв и Sномин долговой ЦБ: 1)Указанная разница списывается единовременно при погашении долговой ЦБ. А) Sп>Sн => Д91 К58; Б) Sп Д58 К91. 2) разница списывается в теч срока обращения долговой ЦБ равномерно по мере начисления Дх по ней. Т.о к моменту погашения ее оценка по Д58 доводится до номинала. Назначение, порядок формирования и учет резервов под обесценение ФВ. Под обесценением ФВ понимается устойчивое существенное ↓ ст-ти ФВ, по кот не определяется их Sтек рын, ниже величины эк выгод, кот п/п рассчитывает получить от данных ФВ в обычных условиях ее деят-ти. В случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное ↓ стоимости ФВ, орг-я образует резерв под обесценение ФВ на величину разницы м/у учетной ст-тью и расчетной ст-тью таких ФВ. Резерв =Sп – Sрасч Для учета данного вида резерва предназначен сч.59 «резерв под обесценение ФВ» Проверка на обесценение ФВ производится не реже 1 раза в год по состоянию на 31 дек отчетного го-да при наличии признаков обесценения. П/п имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности. Д91 К59 - создание резервов В послед отчет периодах ∑ резерва может корректироваться от изменений в расчетной ст-ти. Если по рез-там послед проверки выявлено дальнейшее ↓ расчетной ст-ти, то резерв корректируется в сторону его увеличения. Д91 К59 – резерва. Если по рез-там послед проверки выявлено расчетной ст-ти, то резерв на соотв-ю ∑ ↓. Д59 К91 – ↓ резерва. Если на основе имеющейся инф-ции п/п делает вывод о том, что ФВ больше не удовлетворяет крите-риям обесценения, то резерв д.б. аннулирован, а ФР восстановлен. Т.е на всю ∑ ранее созданного резерва производится запись Д59 К91.

Финансовые вложения пбу 19 02. Учет финансовых вложений

ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ" ПБУ 19/02

I. Общие положения

II. Первоначальная оценка финансовых вложений

III. Последующая оценка финансовых вложений

IV. Выбытие финансовых вложений

V. Доходы и расходы по финансовым вложениям

VI. Обесценение финансовых вложений

VII. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

ПРИМЕРЫ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СПОСОБОВ ОЦЕНКИ ПРИ ВЫБЫТИИ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

1. Способ оценки по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений

2. Способ оценки по средней первоначальной стоимости

С изменениями и дополнениями от:

ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ"
ПБУ 19/02